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本文摘要:一、税收政策 凭据现行增值税政策的划定,一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供修建服务,可以选用浅易计税方法计税,以总分包差为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额,修建服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县(市、区)的,发生纳税义务时,还需要在修建服务发生地根据划定的方法预缴税款及其附加。

一、税收政策 凭据现行增值税政策的划定,一般纳税人为老项目、清包工项目以及甲供工程项目提供修建服务,可以选用浅易计税方法计税,以总分包差为销售额,根据3%的征收率盘算应纳税额,修建服务发生地与纳税人机构所在地不在同一县(市、区)的,发生纳税义务时,还需要在修建服务发生地根据划定的方法预缴税款及其附加。明白以上政策划定需要注意以下几点: 一是浅易计税方法计税项目,向机构所在田主管税务机关申报纳税时,以总分包差作为销售额,说的是纳税人规模之内的总分包差,而不是单一项目的总分包差,也就是说,差别项目的总包收款和分包付款,在盘算应纳税额时,是可以综合扣除的。二是浅易计税方法计税的异地项目,在修建服务发生地预缴税款时,以总分包差作为预缴税款的基数,说的是单一项目的总分包差,也就是说,异地预缴税款时,总包收款和分包付款,必须是一一对应的,这一点是异地税务机关通过审核分包单元发票的备注栏、总包条约、分包条约等资料实现的。三是异地已预缴的税款,在申报纳税时,可以抵减纳税人的应纳税额,这个抵减是不分工程项目,不分计税方法,甚至不分业务类型,也就是说,纳税人实际预缴的税款,可以凭完税凭证在纳税人规模内综合抵减其当期所有应纳税额。

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例1 A修建公司为一般纳税人,下属甲、乙、丙三个工程项目,均为浅易计税方法计税项目,其中甲、乙项目为当地项目,丙项目为异地项目。2017年3月,甲项目自业主收款206万元,付分包款103万元;乙项目自业主收款309万元,付分包款412万元;丙项目自业主收款515万元,付分包款412万元,总包收款已向业主开具普通发票,分包付款均已取得合规发票。丙项目预缴税款时,填报《增值税预缴税款表》: A公司4月申报期申报时,填写附列资料(三),实现在公司规模内的分包差额综合扣除: 填写附列资料(一),相关数据与附列资料(三)相对应: 填写附列资料(四),实现异地预缴税款抵减当期应纳税额: 最后填写主表: 本例中,A公司三个浅易计税项目的应纳税额为3万元,其所属丙项目在异地预缴的税款也是3万元,4月申报时,应补税额为零,无需缴纳。问题与思考: 1、如果丙项目未在4月15日之前预缴税款,会带来什么样的结果? 2、倘若浅易计税项目应纳税额的盘算,必须分工程项目确定总分包差,A公司本期需要补税吗? 3、假定甲项目本期付分包款为206万元,A公司本期应纳税额为几多?附列资料(四)第4列和第5列应如何填写? 二、统一核算模式下的会计处置惩罚 统一核算模式,是指项目部自己不但设账套,各工程项目的生意业务和事项统一在公司总部账套内核算。

这种模式下,纳税主体与会计主体合二为一,无需举行税款的逐级结转,适用于规模不大、项目数量较少的修建业企业。假定A修建公司对项目实行统一核算模式 1、3月份自业主收款时: 借:银行存款 1030万元 贷:应收账款 1030万元 建议对「应收账款」科目设置明细或项目辅助核算,此处略。2、收款且开具发票,纳税义务发生: 借:应交税费—待转销项税额 30万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 30万元 3、向分包单元付款时: 借:应付账款 927万元 贷:银行存款 927万元 4、取得分包单元合规发票时: 借:应交税费—浅易计税(扣除) 27万元 贷:工程施工—条约成本 27万元 5、丙项目预缴税款时: 借:应交税费—浅易计税(预交) 3万元 贷:银行存款 3万元 6、验工计价时,假定计量金额为1030万元: 借:应收账款 1030万元 贷:工程结算 1000万元 应交税费—待转销项税额 30万元 7、对分包单元计量时,假定计量金额为927万元: 借:工程施工—条约成本 927万元 贷:应付账款 927万元 8、确认收入和成本时,假定本期条约收入和条约用度划分为1000万元和900万元: 借:主营业务成本 900万元 工程施工—条约毛利 100万元 贷:主营业务收入 1000万元 经由上述处置惩罚: 「应交税费—浅易计税」科目余额为零,其中:「计提」专栏贷方余额为30万元,「扣除」专栏借方余额为27万元,「预交」专栏借方余额为3万元,划分对应于纳税申报表的相应栏次,实现了税务治理与会计处置惩罚的联合。通过引入「应交税费—待转销项税额」明细科目,协调税会的时间性差异。

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A公司的资产、欠债、损益等科目均为不含税口径,体现了增值税的价外税特性。问题与思考: 1、预缴增值税需要根据权责发生制计提吗? 2、「应交税费—待转销项税额」科目余额一定是零吗?三、分级核算模式下的会计处置惩罚 分级核算模式,是指项目部自己单设账套,作为独立的会计主体,自行核算本项目的生意业务和事项,项目部和公司本部的资金往来,通过「内部往来」(科目代码:1134)科目核算。这种模式适用于规模较大,项目数量较多的修建业企业。

这种模式下,纳税主体与会计主体是离开的,一个纳税主体下设多个会计主体。只管各会计主体自行核算自身的涉税事项,但在举行纳税申报时,必须通过公司本部,因而,有须要通过会计处置惩罚实现税款的逐级结转。

结转的基本思路是:各项目部将公司总部视为「税务机关」,通过「内部往来」科目将本项目部的「应交税费—浅易计税」科目余额结平,即月末各项目部增值税涉税科目不留余额,全部结转至公司本部,公司本部作相反分录,以实现与纳税申报的衔接。假定A修建公司对项目实行分级核算。1、3月份自业主收款时 项目部处置惩罚: 借:内部往来—公司存款 206万元 贷:应收账款 206万元 借:内部往来—公司存款 309万元 贷:应收账款 309万元 借:内部往来—公司存款 515万元 贷:应收账款 515万元 公司本部处置惩罚: 借:银行存款 1030万元 贷:内部往来—项目存款—甲项目 206万元 —乙项目 309万元 —丙项目 515万元 2、开具发票,发生纳税义务时 项目部处置惩罚: 借:应交税费—待转销项税额 6万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 6万元 借:应交税费—待转销项税额 9万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 9万元 借:应交税费—待转销项税额 15万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 15万元 注:为便于核算,除资金往来外的涉税业务,发生时由项目部自行核算,月末统一向公司本部结转,参见后文。

3、向分包单元付款时 项目部处置惩罚: 借:应付账款 103万元 贷:内部往来—公司存款 103万元 借:应付账款 412万元 贷:内部往来—公司存款 412万元 借:应付账款 412万元 贷:内部往来—公司存款 412万元 公司总部处置惩罚: 借:内部往来—项目存款—甲项目 103万元 —乙项目 412万元 —丙项目 412万元 贷:银行存款 927万元 4、取得分包单元合规发票时 项目部处置惩罚: 借:应交税费—浅易计税(扣除) 3万元 贷:工程施工—条约成本 3万元 借:应交税费—浅易计税(扣除) 12万元 贷:工程施工—条约成本 12万元 借:应交税费—浅易计税(扣除) 12万元 贷:工程施工—条约成本 12万元 5、丙项目预缴税款时 借:应交税费—浅易计税(预交) 3万元 贷:内部往来—公司存款 3万元 公司本部处置惩罚: 借:内部往来—项目存款—丙项目 3万元 贷:银行存款 3万元 6、月末,向公司本部结转税款 甲项目结转分录: 借:应交税费—浅易计税(计提) 6万元 贷:应交税费—浅易计税(扣除) 3万元 内部往来—结转税款 3万元 乙项目结转分录: 借:应交税费—浅易计税(计提) 9万元 内部往来—结转税款 3万元 贷:应交税费—浅易计税(扣除) 12万元 丙项目结转分录: 借:应交税费—浅易计税(计提) 15万元 贷:应交税费—浅易计税(扣除) 12万元 内部往来—结转税款 3万元 借:内部往来—结转税款 3万元 贷:应交税费—浅易计税(预交) 3万元 公司本部结转分录: 借:应交税费—浅易计税(扣除)27万元 应交税费—浅易计税(预交) 3万元 内部往来—结转税款—甲项目 3万元 —丙项目 3万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 30万元 内部往来—结转税款—乙项目 3万元 —丙项目 3万元 说明: 1、月末涉税业务结转后,各项目部账套内「应交税费—浅易计税」及其专栏余额均为零,相关数据结转至公司本部。2、公司本部账套内「应交税费—浅易计税」及其各专栏余额,与公司本月纳税申报表相应数据一一对应。3、「内部往来—结转税款」明细科目应设置项目辅助核算,以明确各项目部之间的涉税权利和义务。

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4、本文只思量了两级核算,即公司本部—项目部,在实践中,另有部门大型企业实行三级核算,在公司本部和项目部之间还设置了事业部或非独立纳税的分公司,这些企业也可参照本文思路举行会计处置惩罚,只不外多了一个结转环节而已。5、为便于明白,可将最后一笔结转分录剖析为三个分录: 分录一: 借:应交税费—浅易计税(扣除)27万元 应交税费—浅易计税(预交) 3万元 贷:应交税费—浅易计税(计提) 30万元 寄义:从纳税人整体看,A修建公司公司本月收款1030万元,应交30万元税款,向分包付款927万元,取得发票可抵税27万元,剩余3万元已在异地预缴,公司层面「应交税费—浅易计税」科目余额为零。

分录二: 借:内部往来—结转税款—甲项目 3万元 贷:内部往来—结转税款—乙项目 3万元 寄义:甲项目总分包差103万元,应纳税额为3万元,乙项目总分包差-103万元,应纳税额为-3万元,两者相抵A修建公司公司无需交税,甲项目相当于占用了乙项目的「涉税权益」,会计上应当反映这一事项。分录三: 借:内部往来—结转税款—丙项目 3万元 贷:内部往来—结转税款—丙项目 3万元 寄义:丙项目总分包差为103万元,应纳税额为3万元,应预缴税款为3万元,实际预缴税款3万元抵减了该项目的应纳税额。


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